Société de personnes : patrimoine professionnel ou privé ?

Le Tribunal administratif du canton de Glarus a qualifié de biens privés des actifs qui avaient été évalués pendant des années comme patrimoine d'affaires d'une société de personnes, les considérant comme une évasion fiscale dans la cession des actifs. Le Tribunal fédéral a contesté cette décision.

Dans son jugement du 25 avril 2017 (2C_41/2016, 2C_42/2016), le Tribunal fédéral a examiné si une autorité fiscale cantonale avait le droit de qualifier les biens d'une entreprise qui avait déménagé, et qui avaient été attribués au patrimoine d'affaires par un autre canton pendant de nombreuses années, comme biens privés. Dans le cas présent, A. est associé de la société en commandite X. Cette société était basée dans le canton de Schwytz jusqu'à 2011 et a depuis établi son siège dans le canton de Glarus. En janvier 2013, A. a déclaré pour X. un patrimoine net de 399'388 Fr. pour la période fiscale 2011. Peu après, l'administration fiscale de St. Gall a informé l'administration fiscale de Glarus que le patrimoine net de X. incluait des billets à ordre d'une valeur de 100'000 Fr., que A. avait apportés en tant qu'apport en capital. En conséquence, l'administration fiscale de Glarus a traité ces billets à ordre dans l'évaluation définitive comme des biens privés, car aucun lien avec l'activité de X. n'était apparent.

A. a invoqué une violation de la bonne foi (Art. 9 BV) par l'attribution des billets à ordre à son patrimoine privé, arguant que l'administration fiscale était liée par les décisions d'imposition définitives des années précédentes. Dans les années précédentes, les autorités fiscales de Schwytz avaient attribué les billets à ordre au patrimoine d'affaires, car A. les avait ainsi déclarés. Et les autorités de Glarus avaient également procédé de la sorte pour l'année fiscale 2010. Le Tribunal fédéral a rejeté cet argument, affirmant que l'administration fiscale, lors de chaque nouvelle imposition d'un contribuable, peut réexaminer complètement la situation de fait et de droit et faire une évaluation différente. L'autorité fiscale est seulement liée si une qualification acceptée sur une longue période subsiste avec des circonstances inchangées, ce qui n'était pas le cas ici, puisqu'il s'agissait seulement de la deuxième imposition dans le canton de Glarus. Et des décisions d'attribution d'un autre canton ne doivent être prises en compte que si elles étaient basées sur une enquête approfondie, ce qui n'était également pas le cas ici.

Contrairement, par exemple, à une société anonyme, il n'existe pas de patrimoine d'affaires de la société en commandite elle-même, mais seulement un patrimoine d'affaires du partenaire individuel. Le patrimoine du partenaire doit donc être différencié en patrimoine privé et patrimoine d'affaires. Selon l'art. 18 al. 2 DBG, sont considérés comme patrimoine d'affaires tous les actifs qui servent entièrement ou principalement à l'activité indépendante. Si un actif sert à un tel but est finalement déterminé uniquement par la volonté de la personne imposable. Toutefois, selon le Tribunal fédéral, l'inclusion dans le bilan de l'entreprise est un fort indice en ce sens. Dans le cas présent, A. avait cédé les billets à ordre à X. et les avait déclarés dans le bilan de X., c'est pourquoi le Tribunal fédéral les a finalement considérés comme patrimoine d'affaires.

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