Impôt sur les gains immobiliers : Détournement de la propriété de remplacement.

L'impôt sur les gains immobiliers est reporté si un bien de remplacement est acheté en Suisse et que le contribuable y prend résidence. Il n'était cependant pas clair qu'un canton puisse réclamer ultérieurement l'impôt différé si le bien de remplacement était utilisé à d'autres fins après que la résidence ait été établie. Le Tribunal fédéral a maintenant tranché un tel cas.

Lorsqu'un bien immobilier est vendu avec un gain, l'impôt sur les gains immobiliers devient exigible. Cependant, celui-ci peut être reporté si un bien de remplacement, qui est également situé en Suisse, est acheté. Vous trouverez plus d'informations dans cet article de blog. Il était jusqu'à présent incertain de savoir ce qui se passait si, après le report de l'impôt, le bien de remplacement était utilisé à d'autres fins. Dans la décision 2C_306/2016, le Tribunal fédéral s'est exprimé à ce sujet et a répondu à la question de savoir si un canton pouvait réclamer l'impôt sur les gains immobiliers reporté lorsque le bien de remplacement a été utilisé à d'autres fins après l'établissement de la résidence (par exemple, en tant que maison de vacances) et ne représente donc plus la résidence du contribuable. Un contribuable a vendu profitant le 21 février 2011 son appartement dans le canton de Zurich et a déménagé dans le canton des Grisons, où il a acheté un bien immobilier. Celui-ci a été qualifié de bien de remplacement, raison pour laquelle l'impôt sur les gains immobiliers a été reporté. La résidence dans les Grisons a été établie le 15 février 2011. Le 31 décembre 2012, le contribuable a ensuite transféré sa résidence pour des raisons professionnelles au Royaume-Uni et a utilisé le bien grison comme maison de vacances, ce qui a poussé les autorités fiscales zurichoises à le contacter et à réclamer ultérieurement l'impôt sur les gains immobiliers reporté en raison de l'utilisation à d'autres fins du bien. Elles ont soutenu qu'en raison du déménagement, l'appartement n'était plus qu'une maison de vacances et que les 22 mois durant lesquels le contribuable avait résidence ici ne correspondaient pas à l'utilisation permanente nécessaire. Elles ont fondé leur demande sur un passage de la circulaire de la direction des finances zurichoise, qui indique qu'en cas d'utilisation définitive à d'autres fins d'un bien de remplacement hors canton dans les cinq ans suivant le transfert sur le bien initial, la commune de départ revient sur sa décision concernant le report d'impôt et que l'impôt sur les gains immobiliers reporté est établi dans le cadre d'une procédure d'imposition ultérieure. Le contribuable a formé une opposition et a porté l'affaire devant le Tribunal fédéral. Dans les locaux de Lausanne, il a obtenu gain de cause. Le Tribunal fédéral a jugé que le canton de Zurich avait indûment réclamé l'impôt reporté. La condition préalablement au report de l'impôt est que le contribuable utilise le bien de remplacement de manière permanente et exclusive en y prenant résidence. Le tribunal a rappelé que la notion de propriété résidentielle utilisée de manière permanente et exclusive est régie par le droit fédéral et ne laisse pas de marge de manœuvre aux cantons, raison pour laquelle la réglementation zurichoise divergente n'est pas admissible. La propriété résidentielle utilisée de manière permanente et exclusive est donnée lorsque le contribuable a pris résidence dans le bien de remplacement et avait à ce moment-là l'intention (perceptible à l'extérieur) de rester durablement dans le bien de remplacement et de transférer son centre de vie là-bas. Il n'a pas d'importance si l'on envisageait à l'avenir un déménagement en raison de circonstances modifiées encore floues (comme des raisons professionnelles). Quand quelqu'un est resté au moins un an à un endroit, on peut part de l'intention d'y rester durablement, ce qui est le cas ici.

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