Évasion fiscale pour éviter une imposition de transposition.

On parle de transponierung lorsque des participations des entreprises sont vendues par une personne privée à une entreprise qu'elle contrôle et que le produit de la vente dépasse la valeur nominale des participations. Si, en revanche, les participations sont vendues à une entreprise non contrôlée par elle, il n'y a pas de transponierung.

Il s'agit de transponierung ou également de «vente à soi-même» lorsque une personne privée vend des participations à une entreprise dont elle détient au moins 50 % et que le produit de cette vente dépasse la valeur nominale des participations transférées. Au moins 5 % doivent être transférés. Une transponierung a également lieu si une seule personne transfère moins de 5 %, mais que le transfert est effectué conjointement par plusieurs participants et qu'ensemble, ils dépassent 5 %. Une transponierung a pour conséquence que la différence entre le produit de la vente et la valeur nominale est soumise à l'impôt sur le revenu en tant que gain en capital. Elle peut également être qualifiée d'évasion fiscale, si elle remplit les conditions requises.

Le 26 octobre 2017, le Tribunal fédéral a jugé un cas portant sur le point litigieux de la transponierung. Un père et son fils du canton de Schwyz étaient tous deux propriétaires uniques d'une société. Le père a vendu à la société holding de son fils 50 % des actions de l'entreprise du père le 1er janvier 2011 pour 3,1 millions de francs suisses. La créance de prix d'achat a été transformée par le père en un prêt sans intérêt, qu'il a accordé à la société holding du fils. Le 20 décembre 2011, il a donné à son fils la moitié de l'ancienne créance de prix d'achat s'élevant à 1,55 million de francs suisses, qui était alors une créance de prêt. L'administration fiscale du canton de Schwyz a considéré cela comme une transponierung et, par conséquent, le fils et sa femme ont été imposés sur un revenu taxable de 725 000 francs suisses au lieu de 170 000. La différence de 555 000 francs suisses résultait de l'imposition partielle à 60 % de 925 000 francs suisses, qui représentait la différence entre le montant du prêt donné de 1 550 000 francs suisses et la valeur nominale proportionnelle des actions de 625 000 francs suisses.

Le Tribunal fédéral n'a pas considéré cela comme une transponierung, car une telle ne peut exister que si le contribuable vend des participations à une société qu'il contrôle lui-même, ce qui n'était pas le cas ici. Toutefois, il a examiné si cela constituait une évasion fiscale et a confirmé que c'était le cas, car la présence d'un prêt n'était que simulée. Ce prêt aurait été conclu différemment avec un tiers, par exemple avec des garanties ainsi que des paiements d'intérêts. De plus, la donation de la créance de prêt avait probablement été prévue dès le début, car elle a eu lieu dans l'année suivant la vente des actions et, comme mentionné, aucune garantie n'a été exigée. Les contribuables avaient abusivement procédé de cette manière pour économiser des impôts. Si les autorités fiscales l'avaient accepté, cela aurait entraîné une économie d'impôt considérable.

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