Distinction entre gain en capital non imposable et revenu imposable

Alors que tous les revenus récurrents et ponctuels tels que les salaires, les indemnités pour prestations spéciales, les commissions, les allocations ou les avantages en nature issus de la participation des employés sont imposés, un gain en capital est exonéré d'impôt. Comme le montre la décision de la Cour fédérale dans l'article, cependant, toutes les paiements ne peuvent pas être clairement délimités.

La distinction entre le gain en capital exonéré d'impôt et le revenu imposable est souvent difficile. Selon la Cour fédérale, les gains en capital exonérés d'impôt sont ceux qui proviennent de la simple gestion du patrimoine privé ou qui surviennent lors d'une occasion fortuite. Si une activité est en revanche orientée vers le gain, il est supposé qu'il y a une activité indépendante génératrice de revenus, qui est imposée. Néanmoins, chaque distinction nécessite une évaluation au cas par cas.

Dans l'affaire 2C_731/2017, pour laquelle la Cour fédérale a rendu un jugement le 12 novembre 2018, la qualification d'un paiement de 854'003 Fr. comme revenus imposables ou gain en capital exempt d'impôt était contestée. Le requérant, assujetti à l'impôt dans le canton de Soleure, avait vendu le 1er juin 2012 sa part dans une société anonyme à une tierce société. Son contrat de travail chez la SA devait être maintenu selon une clause du contrat de vente pour trois années supplémentaires. Il recevrait alors un paiement total de 854'003 Fr. après l'expiration des trois ans. Si la relation de travail devait être résolue antérieurement en raison d'incapacité de travail ou par accord mutuel, le contrat de vente prévoyait un paiement immédiat de la somme. Le 18 novembre 2013, la relation de travail a été résiliée par accord mutuel et les 854'003 Fr. ont été payés au contribuable. Le 29 juin 2016, lui et son épouse ont été imposés, la paiement étant ajouté au revenu imposable. Cependant, le couple a contesté sans succès cela par des objections et une action en justice, car ils estimaient que le soi-disant holdback ne constituait pas des revenus imposables, mais un gain en capital exempt d'impôt.

Les requérants ont argué que le holdback n'était pas une contrepartie pour le travail effectué. En effet, le salaire était toujours payé. De plus, le fait que le paiement soit effectué dans le cas où la relation de travail est résolue, et donc qu'aucun travail n'est effectué, parle très contre la qualification en tant que revenu d'activité. Cependant, ils n'ont pas réussi à convaincre la Cour fédérale, qui a jugé la question de la même manière que les instances inférieures. Elle a souligné que tous les revenus récurrents et ponctuels sont soumis à l'impôt fédéral direct. En particulier, les revenus d'une relation de travail de droit privé ou de droit public, y compris les revenus accessoires tels que les indemnités pour prestations spéciales, les commissions, les allocations, les cadeaux pour ancienneté et jubilé, les gratifications, les pourboires, les tantièmes ou les avantages en nature découlant de la participation des employés. Dans le cas présent, le contribuable a reçu le paiement que la relation de travail était dissoute et qu'aucun travail n'était effectué, ce qui correspond à une indemnité de départ, également considérée comme un revenu imposable.

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