Assegnazione di un risarcimento per la rinuncia a un diritto di godimento.

Il Tribunale Federale si è occupato della questione se la rinuncia a un diritto di usufrutto debba essere attribuita al reddito imponibile, poiché corrisponde a un risarcimento per la non esercitazione di un diritto; o se rappresenta un guadagno in capitale non tassabile derivante dalla cessione di patrimonio privato.

Con reddito imponibile si intendono entrate ricorrenti o una tantum, che sono elencate negli articoli 17 fino al 23 della DBG. Secondo l'articolo 23 lettera d della DBG, anche i risarcimenti per la non esercitazione di un diritto rientrano tra i redditi imponibili. I guadagni in capitale derivanti dalla cessione di patrimonio privato, invece, sono esenti da tasse. Tuttavia, spesso non è semplice attribuire il corretto status fiscale. Il 21 giugno 2017, il Tribunale Federale ha deciso su un caso in cui era contestata l'attribuzione di un valore patrimoniale. Il reclamante viveva con la sua partner in concubinato in una casa a Ginevra, che avevano finanziato per metà ciascuno. La proprietà venne trasferita alla partner, ma lui ricevette in cambio un diritto di usufrutto per la metà finanziata da lui. Tuttavia, la coppia si separò, dopo di che il reclamante si trasferì nel Vallese e ricevette dalla sua ex partner un risarcimento di 703'000 CHF. Questa somma fu classificata dall'amministrazione fiscale del Vallese come reddito imponibile, motivo per cui il contribuente portò il caso davanti al Tribunale Federale.

Il Tribunale Federale doveva ora valutare se il risarcimento per la rinuncia al diritto di usufrutto (come assunto dal Canton Vallese) dovesse essere considerato come reddito imponibile, perché corrisponde a un risarcimento per la non esercitazione di un diritto; o se (secondo la visione del contribuente) rappresenta un guadagno in capitale non tassabile derivante dalla cessione di patrimonio privato. Il Tribunale Federale ha ricordato che il diritto di usufrutto è un diritto reale che non può essere trasferito e quindi non può essere alienato. Pertanto, il diritto di usufrutto di per sé non ha un valore di mercato. Si tratta quindi di una mera ristrutturazione patrimoniale neutrale dal punto di vista fiscale. Solo nel caso in cui il valore del risarcimento fosse superiore al valore dell'usufrutto, si potrebbe considerare un incremento patrimoniale netto, che però rientrerebbe tra i guadagni in capitale non tassabili. Tuttavia, non è stato possibile determinare se il valore del risarcimento fosse superiore al valore dell'usufrutto, poiché quest'ultimo non era stato calcolato dall'istanza precedente. Eventualmente, il Canton Ginevra potrebbe imporre una tassa sul guadagno immobiliare. Questa questione è stata tuttavia lasciata aperta, in quanto non faceva parte dell'oggetto del contenzioso.

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