Onere della prova per la presentazione di opposizioni

Se ci sono errori nella determinazione fiscale, il contribuente può presentare un reclamo scritto contro la decisione di valutazione entro 30 giorni dalla notifica. L'onere della prova, che il reclamo sia stato presentato completamente e entro il termine presso le autorità, in caso di controversia, è a carico del contribuente. Tuttavia, con una conferma di ricezione da parte dell'amministrazione fiscale, l'onere della prova è considerato soddisfatto.

Gli errori nella determinazione fiscale devono essere segnalati tramite reclamo scritto all'autorità di valutazione entro 30 giorni dalla notifica della valutazione. Il termine di trenta giorni inizia il giorno successivo all'apertura del termine. Se l'ultimo giorno del termine cade di sabato, domenica o giorno festivo riconosciuto dallo stato, si conclude il giorno lavorativo successivo. Il termine è considerato rispettato se il reclamo è stato ricevuto dall'autorità di valutazione l'ultimo giorno del termine, o è stato consegnato alla Posta Svizzera o a una rappresentanza diplomatica o consolare svizzera all'estero. La responsabilità, o l'onere della prova, che il reclamo sia stato presentato / ricevuto in tempo, è a carico del contribuente. Il 12 novembre 2018, i giudici federali si sono pronunciati sul caso 2C_166/2018, che riguardava i termini e l'onere della prova nella presentazione del reclamo per evidente inesattezza. Una società per azioni soggetta a tassazione nel Canton Appenzello Esterno è stata valutata discrezionalmente dall'amministrazione fiscale cantonale per i periodi fiscali 2013 e 2014 nel mese di aprile 2016. La decisione di valutazione è stata ricevuta dalla società il 19 aprile 2016. In seguito aveva 30 giorni di tempo per presentare un reclamo. Questo è stato fatto il 18 maggio 2016 e ha presentato le sue dichiarazioni fiscali per il 2013 e 2014, inclusi i rendiconti annuali e altri documenti alle autorità, per presentare un reclamo per evidente inesattezza. Il 20 maggio 2016, l'amministrazione fiscale ha confermato di aver ricevuto i "documenti per l'anno 2013 e 2014". Tuttavia, il 5 luglio 2016, hanno informato la società che i documenti per il periodo fiscale 2014, la cui ricezione era stata confermata il 20 maggio, non erano effettivamente stati ricevuti e hanno richiesto che fossero inviati entro il 18 luglio. Poiché la società tassabile aveva assenze per ferie del personale in questo periodo, ha chiesto il 18 luglio un'estensione del termine fino al 28 luglio. Non ha ricevuto risposta dalle autorità. La società ha nuovamente inviato i documenti il 28 luglio 2016. Le autorità fiscali hanno deciso il 16 novembre 2016 di non procedere con il reclamo poiché il termine era già scaduto il 28 luglio.

La società ha opposto resistenza e ha portato il caso fino alla Corte Federale, poiché il Tribunale Superiore del Canton Appenzello Esterno aveva protetto l'operato dell'amministrazione fiscale. Tuttavia, la Corte Federale aveva un'opinione diversa. L'onere della prova della presenza di un fatto affermato incombe a chi ne deriva diritti. È anche la stessa parte a portare l'onere della prova per il rispetto del termine. Con la conferma dell'amministrazione fiscale del 20 maggio 2016, che aveva ricevuto i "documenti per l'anno 2013 e 2014", la società aveva tuttavia soddisfatto il suo onere della prova. Per stabilire se i documenti per l'anno 2014 erano inclusi, era necessaria solo un'ispezione molto superficiale dei documenti presentati. Una persona anche minimamente familiare con la materia dovrebbe essere in grado di riconoscere a prima vista se tra i documenti allegati al reclamo vi sia una dichiarazione fiscale per l'anno in questione.

Anche i 30 giorni sono un termine legale, che l'amministrazione fiscale non avrebbe dovuto estendere. Pertanto, l'estensione del termine fino al 18 luglio è un termine amministrativo, che deve essere prorogato se esistono motivi validi e la richiesta di prolungamento del termine viene presentata entro il termine. Il comportamento dell'amministrazione fiscale, che inizialmente conferma alla ricorrente di aver ricevuto i documenti e quindi di aver rispettato il termine di legge per il reclamo, per poi fissarle un nuovo termine a causa della mancanza dei documenti stessi, non rispondere a una richiesta di prolungamento del termine tempestiva e motivata e infine, quasi quattro mesi dopo, decidere di non procedere con il reclamo a causa del mancato rispetto dell'obbligo di cooperazione per non aver presentato questi documenti entro il termine, è profondamente scandaloso e appare eccessivamente formalistico. La Corte Federale è giunta alla conclusione che l'impostazione di un ulteriore termine indica che anche l'amministrazione fiscale non escludeva che i documenti fossero stati ricevuti in precedenza, ma successivamente non più rintracciabili.

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