Modifiche di imposizioni e decisioni fiscali - Parte 3: Nullità di un'imposizione/decisione fiscale

Se una persona soggetta a imposizione non è d'accordo con una valutazione o una decisione fiscale, può opporsi. Con il passare del termine per i ricorsi e l'entrata in vigore della sentenza definitiva, tuttavia, solo i rimedi straordinari possono essere adottati. Oggi spieghiamo in quali casi una valutazione/decisione fiscale è comunque considerata nulla e quindi inefficace.

In (rari) casi può verificarsi la nullità di una decisione fiscale o di un provvedimento, rendendoli completamente inefficaci e irrilevanti. Questi casi sono rari perché gli atti amministrativi errati sono solitamente non nulli, ma solo impugnabili. Senza impugnazione, questi atti diventano legalmente validi.

Secondo la giurisprudenza del Tribunale federale, tuttavia, anche dopo il termine per il ricorso sussiste una nullità se:

1. 1. il difetto che li affligge è particolarmente grave,
2. 2. è ovvio o almeno facilmente riconoscibile, e
3. 3. inoltre, la certezza del diritto non viene seriamente compromessa dall'assunzione della nullità.

Un esempio di ciò si trova nella sentenza 2C_679/2016 e 2C_680/2016: una dottoressa residente nel Canton Zurigo, che guadagnava circa 250'000 franchi all'anno, era depressa e quindi apparentemente incapace di presentare la sua dichiarazione dei redditi. Tra il 2004 e il 2012, nonostante le sollecitazioni, ha omesso di presentare la dichiarazione e è stata valutata per le imposte cantonali e federali dirette secondo discrezione ufficiale. Ha lasciato che tutte queste valutazioni diventassero definitive senza contestazioni. L'autorità fiscale zurighese ha aumentato (per motivi punitivi) il reddito valutato più volte. Per queste pretese fiscali sono stati per lo più avviati procedimenti esecutivi e pignoramenti salariali. Nel 2006, l'ufficio delle imposte ha ricevuto documenti di pignoramento dall'ufficio di esecuzione, dai quali risultava che in quel momento la dottoressa non aveva più alcun patrimonio pignorabile e che il suo vero reddito era ben al di sotto dell'importo valutato. L'autorità fiscale ha continuato ad aumentare il reddito valutato fino al 2012, quando ha raggiunto 750.000 franchi. Il Tribunale federale ha sottolineato che la valutazione non dovrebbe avvenire per motivi fiscali o per punire il contribuente. Ha dichiarato nulle le valutazioni discrezionali a partire dal momento in cui le autorità fiscali erano a conoscenza delle reali condizioni patrimoniali e di reddito della dottoressa. Allora il difetto avrebbe dovuto essere riconoscibile per le autorità fiscali.

Nel prossimo contributo della nostra serie di articoli «Modifiche delle valutazioni e delle decisioni fiscali» vi spiegheremo il rimedio straordinario della revisione.

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