Circolare numero 43 - Parte 3: i criteri di delimitazione

La Circolare n. 43 dell'Amministrazione Federale delle Contribuzioni regola quando una donazione in contesto di premi, onorificenze, riconoscimenti, borse di studio, e contributi di sostegno nei settori della cultura, dello sport e della scienza è esente da tasse e quando non lo è. Findea presenta i criteri di distinzione rilevanti.

L'incontro

‍In principio, tutti i redditi ricorrenti e una tantum sono soggetti all'imposta federale diretta, secondo l'art. 16 comma 1 DBG. Tuttavia, nel caso di donazioni in contesto di premi, onorificenze, riconoscimenti, borse di studio, e contributi di sostegno nei settori della cultura, dello sport e della scienza, possono verificarsi circostanze speciali secondo l'art. 24 lett. a e d DBG, che esentano tali donazioni dall'imposta federale diretta (vedi Parte 2). In particolare, premi, riconoscimenti e onorificenze possono a volte essere classificati anche come donazioni, le quali sono esenti dall'imposta federale diretta ai sensi dell'art. 24 lett. a DBG. Una donazione si verifica quando un patrimonio o una parte di esso è trasferito a una persona senza che quest'ultima debba fornire una controprestazione. Ciò significa che non può trattarsi di una remunerazione retroattiva per un lavoro o un'opera. L'art. 24 lett. d DBG esenta gli aiuti provenienti da fondi pubblici o privati dall'imposta federale diretta. Sotto questa categoria possono rientrare le borse di studio o i contributi di sostegno. Per essere effettivamente esenti da tasse, queste prestazioni devono soddisfare cumulativamente i seguenti tre criteri:

1. La persona che riceve la prestazione deve essere bisognosa (necessità);
2. L'istituzione privata o di diritto pubblico eroga la prestazione con un'intenzione di sostegno (supporto);
3. Si deve trattare di una prestazione gratuita. Quindi la persona che la riceve non può essere obbligata a una controprestazione (gratuità).

Il primo criterio, la necessità, è misurato in base al minimo vitale calcolato dalla legge federale sugli aiuti complementari all'assicurazione per l'età, i superstiti e l'invalidità. Se una parte della donazione supera questo minimo vitale, tale quota è completamente tassabile.

L'intenzione di sostegno viene affermata quando l'istituzione privata o pubblica destina le sue prestazioni a persone bisognose, in modo da garantire il loro sostentamento minimo. Per gratuità, il 3° criterio, si intende che nessuna controprestazione è richiesta. Tuttavia, una controprestazione viene assunta molto rapidamente. Ad esempio, si presume una controprestazione quando una persona studente, che deve presentare regolari rapporti all'istituzione nell'ambito di una borsa di studio.

La classificazione concreta viene tuttavia effettuata caso per caso individualmente. In questo processo vengono considerate tutte le circostanze, inclusi i regolamenti e/o statuti delle istituzioni che erogano le prestazioni.

Findea vi aiuta a mantenere le vostre tasse semplici e senza problemi.